近日，財政部下發(fā)了《小企業(yè)會(huì )計準則》（財會(huì )[2011]17號），規范小企業(yè)會(huì )計確認、計量和報告行為。
《小企業(yè)會(huì )計準則》的定位
目前，國際上制定小企業(yè)會(huì )計準則的模式主要有兩種：一體法模式和分立法模式。一體法是指在一個(gè)會(huì )計準則框架下考慮和處理小企業(yè)問(wèn)題并且在準則中提供報告豁免條款的方法，即對小企業(yè)不再制定一套會(huì )計準則，而是在同一個(gè)企業(yè)會(huì )計準則中進(jìn)行規范。這種模式使得小企業(yè)應用適合自己的準則時(shí)，不得不到龐雜的主導會(huì )計準則體系中對號入座，執行成本較高。分立法是指單獨制定一個(gè)準則，把其他準則中闡述的所有與小企業(yè)有關(guān)的問(wèn)題都集中在這個(gè)準則上。國際會(huì )計準則理事會(huì )所發(fā)布的小企業(yè)會(huì )計準則就屬于這一種。
按照《小企業(yè)會(huì )計準則（征求意見(jiàn)稿）》的起草說(shuō)明，“按照我國企業(yè)會(huì )計改革的總體框架，基本準則是綱，適用于在中華人民共和國境內設立的所有企業(yè)；企業(yè)會(huì )計準則和小企業(yè)會(huì )計準則是基本準則框架下的兩個(gè)子系統，分別適用于大中型企業(yè)和小企業(yè)。”顯然，由于目前我國的中小企業(yè)會(huì )計人員整體素質(zhì)不高，缺乏很強的職業(yè)判斷力，此次發(fā)布的《小企業(yè)會(huì )計準則》采用分立法模式，更具有可行性。
《小企業(yè)會(huì )計準則》取代《小企業(yè)會(huì )計制度》
我國中小企業(yè)數量眾多，但隨著(zhù)經(jīng)濟改革的深化，在同大企業(yè)的激烈競爭中，中小企業(yè)暴露出明顯的弱勢，突出表現為面臨的市場(chǎng)競爭壓力較大、融資渠道不暢、財務(wù)管理能力偏弱等。小企業(yè)要想擺脫目前的“亞健康”狀態(tài)，必須“內外兼修”，健全核算體系，加強財務(wù)管理。
隨著(zhù)經(jīng)濟的發(fā)展以及《企業(yè)會(huì )計準則》的頒布實(shí)施，《小企業(yè)會(huì )計制度》本身的不統一、不完善、不規范問(wèn)題日益突出，主要表現在以下方面：1.《小企業(yè)會(huì )計制度》思想和原則的局限性。《小企業(yè)會(huì )計準則》以原則為基礎，按照會(huì )計要素確認、計量和披露為順序，層層深入；而《小企業(yè)會(huì )計制度》以規則為基礎，以會(huì )計科目使用和報表的填列為主線(xiàn)，不利于從本質(zhì)上掌握。2.《小企業(yè)會(huì )計制度》內容上的局限性。《小企業(yè)會(huì )計制度》沒(méi)有涉及企業(yè)合并、租賃、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、辭退福利等業(yè)務(wù)，小企業(yè)發(fā)生以上業(yè)務(wù)無(wú)以參照。3.《小企業(yè)會(huì )計制度》使用上的局限性。《小企業(yè)會(huì )計制度》會(huì )計信息主要滿(mǎn)足政府的需求，無(wú)法兼顧其他信息使用者的需求和利益，在一定程度上導致了會(huì )計信息失真。
兩個(gè)準則體系相互協(xié)調
《企業(yè)會(huì )計準則》和《小企業(yè)會(huì )計準則》雖然是兩套獨立的準則體系，但也有協(xié)調之處。
相對于《企業(yè)會(huì )計準則》，《小企業(yè)會(huì )計準則》充分考慮小企業(yè)的特點(diǎn)，在以下方面進(jìn)行了簡(jiǎn)化：
1.小企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)相對簡(jiǎn)單，一級會(huì )計科目設置明顯較少。《小企業(yè)會(huì )計準則》比《企業(yè)會(huì )計準則》少設了60個(gè)一級科目。就資產(chǎn)類(lèi)而言，除少了《企業(yè)會(huì )計準則》中銀行、保險、證券以及開(kāi)采行業(yè)專(zhuān)用科目外，還少設置了持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、存貨跌價(jià)準備、持有至到期投資減值準備、長(cháng)期股權投資減值準備等科目，但保留了原《小企業(yè)會(huì )計制度》下的長(cháng)期債券投資科目，去掉了原《小企業(yè)會(huì )計制度》下的待攤費用科目，增加了消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊、累計攤銷(xiāo)等科目。《小企業(yè)會(huì )計準則》總共有66個(gè)科目，但其科目名稱(chēng)與《企業(yè)會(huì )計準則》完全一致，提高了會(huì )計信息的可比性和一致性，符合與國際準則趨同的要求。
2.考慮到小企業(yè)會(huì )計人員的知識結構以及企業(yè)規模特點(diǎn)，簡(jiǎn)化了部分業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。例如《小企業(yè)會(huì )計準則》對任何資產(chǎn)都不計提資產(chǎn)減值準備；對會(huì )計與稅法形成的暫時(shí)性差異一律采用應付稅款法，小企業(yè)計提當期應繳的所得稅時(shí)，借記“所得稅費用”科目，貸記“應交稅費——應交企業(yè)所得稅”科目即可，并不采用《企業(yè)會(huì )計準則第18號——所得稅》資產(chǎn)負債表債務(wù)法；簡(jiǎn)化了確認收入的判斷條件，規定小企業(yè)在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權利時(shí)確認收入的實(shí)現，而減少了關(guān)于風(fēng)險報酬轉移的職業(yè)判斷；簡(jiǎn)化了長(cháng)期股權投資的核算，長(cháng)期股權投資只采用成本法進(jìn)行會(huì )計處理，在長(cháng)期股權投資持有期間，被投資單位宣告分派的現金股利或利潤，應當按照應分得的金額確認為投資收益，不要求嚴格區分投資前被投資企業(yè)實(shí)現的利潤的分配還是投資后被投資企業(yè)實(shí)現的利潤的分配，而是一律借記“應收股息”科目，貸記“投資收益”科目；簡(jiǎn)化了資本公積的核算項目，即只核算資本溢價(jià)等。
3.兼顧報表使用者決策和編報的成本效益原則。小企業(yè)的財務(wù)報表進(jìn)行了簡(jiǎn)化，不編制所有者權益變動(dòng)表，只包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現金流量表和附注。小企業(yè)的財務(wù)報表資產(chǎn)負債表以歷史成本為原則，不考慮部分資產(chǎn)的公允價(jià)值，對部分資產(chǎn)（存貨、應收賬款、固定資產(chǎn)、長(cháng)期股權投資）采用賬面余額填列，并不按照賬面價(jià)值填列；簡(jiǎn)化了現金流量表內容，只進(jìn)行直接法填報等。總之，《小企業(yè)會(huì )計準則》對以上3種報表都進(jìn)行了項目和結構的調整，增強了報表的清晰度和實(shí)用性。
《小企業(yè)會(huì )計準則》操作規定消除會(huì )計與稅法差異
可操作性是《小企業(yè)會(huì )計準則》執行質(zhì)量的關(guān)鍵所在。《小企業(yè)會(huì )計準則》制定的理念、框架結構、計價(jià)方法、核算原則等都充分考慮了稅務(wù)部門(mén)和銀行等企業(yè)外部會(huì )計信息使用者的需求，小企業(yè)部分會(huì )計要素核算與計價(jià)方法完全采取稅法規定。例如，按照稅法上實(shí)際發(fā)生制原則，對所有資產(chǎn)不計提減值準備，而是在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認資產(chǎn)損失；會(huì )計要素采用歷史成本作為記賬基礎，沒(méi)有采用稅法上不認可的公允價(jià)值為記賬基礎；長(cháng)期股權投資采用成本法，不采用權益法；固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法應考慮稅法的規定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預計凈殘值等。上述準則中的操作規定，使得準則與稅法更加統一，在減少了部分操作內容的基礎上，基本消除了小企業(yè)會(huì )計準則與稅法的差異，既有利于會(huì )計人員掌握和運用，又使審計查賬、稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行監管更加順暢。
小企業(yè)賬制健全可享稅收優(yōu)惠
我國現行企業(yè)所得稅的征收方式分為查賬征收和核定征收兩種，大批小企業(yè)由于會(huì )計核算不健全，而只能采用核定征收的方式。稅法規定，只有符合條件的實(shí)行查賬征收的小企業(yè)，才可以依法享受小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策以及國家稅法規定的其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。而廣大小企業(yè)可以這次新會(huì )計準則培訓為契機，按照《小企業(yè)會(huì )計準則》建立健全財務(wù)會(huì )計核算制度和相關(guān)賬簿，進(jìn)行會(huì )計核算和編制財務(wù)報表。特別是對原會(huì )計核算不健全、實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅的小企業(yè)來(lái)說(shuō)，會(huì )計核算符合條件的要及時(shí)申請轉為查賬征收方式，一方面，可以提高小企業(yè)的會(huì )計信息質(zhì)量，享受更多的稅收優(yōu)惠，降低稅收成本；另一方面，稅務(wù)機關(guān)可以提高對小企業(yè)的查賬征收面，進(jìn)一步規范企業(yè)所得稅的征收管理。
