惠州市地方稅務(wù)局公告2011年第３號
惠州市契稅征收管理辦法
第一條 為了加強契稅的征收管理，保證國家稅收法律、法規的貫徹實(shí)施，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細則》、《中華人民共和國契稅暫行條例》、《中華人民共和國契稅暫行條例實(shí)施細則》和《廣東省契稅實(shí)施辦法》等相關(guān)法律法規規定，結合我市實(shí)際，制定本辦法。
第二條 在我市境內轉移土地、房屋權屬，承受的單位和個(gè)人為契稅的納稅人，應當依照條例、細則和本辦法的規定繳納契稅。
本辦法所稱(chēng)土地、房屋權屬，是指土地使用權、房屋所有權。
本辦法所稱(chēng)承受，是指以受讓、購買(mǎi)、受贈、交換等方式取得土地、房屋權屬的行為。
本辦法所稱(chēng)單位，是指企業(yè)單位、事業(yè)單位、國家機關(guān)、軍事單位和社會(huì )團體以及其他組織。
本辦法所稱(chēng)個(gè)人，是指個(gè)體經(jīng)營(yíng)者及其他個(gè)人。
第三條 本辦法所稱(chēng)轉移土地、房屋權屬是指下列行為：
（一）國有土地使用權出讓?zhuān)?
（二）土地使用權轉讓?zhuān)ǔ鍪邸①浥c和交換；
（三）房屋買(mǎi)賣(mài)；
（四）房屋贈與；
（五）房屋交換。
前款第二項土地使用權轉讓?zhuān)话ㄞr村集體土地承包經(jīng)營(yíng)權的轉移。
本辦法所稱(chēng)國有土地使用權出讓?zhuān)侵竿恋厥褂谜呦驀医桓锻恋厥褂脵喑鲎屬M用，國家將國有土地使用權在一定年限內讓予土地使用者的行為。
本辦法所稱(chēng)土地使用權轉讓?zhuān)侵竿恋厥褂谜咭猿鍪邸①浥c、交換或者其他方式將土地使用權轉移給其他單位和個(gè)人的行為。
本辦法所稱(chēng)土地使用權出售，是指土地使用者以土地使用權作為交易條件，取得貨幣、實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟利益的行為。
本辦法所稱(chēng)土地使用權贈與，是指土地使用者將其土地使用權無(wú)償轉讓給受贈者的行為。
本辦法所稱(chēng)土地使用權交換，是指土地使用者之間相互交換土地使用權的行為。
本辦法所稱(chēng)房屋買(mǎi)賣(mài)，是指房屋所有者將其房屋出售，由承受者交付貨幣、實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟利益的行為。
本辦法所稱(chēng)房屋贈與，是指房屋所有者將其房屋無(wú)償轉讓給受贈者的行為。
本辦法所稱(chēng)房屋交換，是指房屋所有者之間相互交換房屋的行為。
第四條 土地、房屋權屬以下列方式轉移的，視同土地使用權轉讓、房屋買(mǎi)賣(mài)或者房屋贈與征稅：
（一）以土地、房屋權屬作價(jià)投資、入股；
（二）以土地、房屋權屬抵債；
（三）以獲獎方式承受土地、房屋權屬；
（四）以預購方式或者預付集資建房款方式承受土地、房屋權屬。
第五條 契稅稅率為3%。
第六條 契稅的計稅依據：
（一）國有土地使用權出讓、土地使用權轉讓、房屋買(mǎi)賣(mài)，為成交價(jià)格；
（二）國有土地使用權劃撥改為出讓的，為應補繳的土地出讓金和其他出讓費用；
（三）土地使用權贈與、房屋贈與，由主管稅務(wù)機關(guān)參照土地使用權轉讓、房屋買(mǎi)賣(mài)的市場(chǎng)價(jià)格核定；
（四）土地使用權交換、房屋交換，為所交換的土地使用權、房屋價(jià)格的差額；
（五）一方提供土地使用權和另一方提供資金的雙方合作建房，屬于土地權屬轉移，對提供資金方征收契稅，計稅依據為取得部分土地使用權的成交價(jià)格。以上價(jià)格包括合同確定的價(jià)格以及承受者應交付的貨幣、實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟利益。
前款成交價(jià)格明顯低于市場(chǎng)價(jià)格并且無(wú)正當理由的，或者所交換土地使用權、房屋的價(jià)格的差額明顯偏低并且無(wú)正當理由的，由主管稅務(wù)機關(guān)依據相關(guān)規定核定計稅價(jià)格；納稅人對主管稅務(wù)機關(guān)核定的計稅價(jià)格有異議的，可根據《國家發(fā)展改革委、國家稅務(wù)總局關(guān)于開(kāi)展涉稅財物價(jià)格認定工作的指導意見(jiàn)》第三條中的“納稅人對涉稅財物價(jià)格認定結論持有異議時(shí)，應參照涉案財物價(jià)格鑒定工作的相關(guān)規定，啟動(dòng)政府價(jià)格主管部門(mén)的重新認定和復核裁定程序予以解決。”進(jìn)行重新核定計稅價(jià)格。
第七條 契稅應納稅額的計算公式是：應納稅額＝計稅依據×稅率。應納稅額以人民幣計算。轉移土地、房屋權屬以外匯結算的，按照納稅義務(wù)發(fā)生之日中國人民銀行公布的人民幣市場(chǎng)匯率中間價(jià)折合人民幣計算。
第八條 契稅的繳納方法。
（一）納稅人自行到主管稅務(wù)機關(guān)繳納，
（二）納稅人委托他人繳納。
采取委托他人方法繳納契稅的，納稅人應與受委托人簽訂委托書(shū)，受委托人持委托書(shū)到主管稅務(wù)機關(guān)辦理相關(guān)涉稅事宜。
第九條 契稅納稅申報。納稅人按照要求填寫(xiě)《契稅納稅申報表》，在規定的期限內到主管稅務(wù)機關(guān)辦稅服務(wù)廳（或征收窗口）辦理契稅納稅申報。
契稅納稅人辦理納稅申報需提供以下資料：權屬轉移合同或公證書(shū)、享受減半或減按1%征收契稅的相關(guān)證明、主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料等。
第十條 契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人簽訂土地、房屋權屬轉移合同的當天，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權屬轉移合同性質(zhì)憑證的當天。納稅人應當自契稅納稅義務(wù)發(fā)生之日起10日內，到主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報，自納稅義務(wù)發(fā)生之日起180日內繳納稅款。納稅人未按照規定期限申報稅款的，稅務(wù)機關(guān)可按照《中華人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)規定進(jìn)行處罰；納稅人未按照規定期限繳納稅款的，主管稅務(wù)機關(guān)可按照《中華人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)規定進(jìn)行處罰，并從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。
第十一條 契稅的減免。有下列情形之一的，減征或者免征契稅：
（一）國家機關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì )團體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公教學(xué)、醫療、科研和軍事設施的，免征；
（二）城鎮職工按規定第一次購買(mǎi)公有住房的，免征；
（三）因不可抗力滅失住房而重新購買(mǎi)住房的，酌情準予減征或者免征；
（四）土地、房屋被縣級以上人民政府征用、占用后，重新承受土地房屋權屬，其成交價(jià)格或補償面積沒(méi)有超出規定補償標準的，免征契稅；
（五）納稅人承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權，用于農、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的，免征契稅；
（六）財政部、國家稅務(wù)總局規定的其他減免項目。
根據財稅【2010】94號文件，個(gè)人購買(mǎi)普通住房，且該住房屬家庭（成員范圍包括購房人、配偶以及未成年子女）唯一住房的，減半征收契稅；個(gè)人購買(mǎi)建筑面積90平方米及以下普通住房，且該住房屬家庭唯一住房的，減按1%稅率征收契稅。
經(jīng)批準減征、免征契稅的納稅人改變有關(guān)土地、房屋的用途，不再屬于契稅減征、免征范圍的，應當補繳相應的稅款。
凡享受減稅、免稅的納稅人，應在簽訂土地、房屋權屬轉移合同之日起10日內，向土地、房屋所在地主管稅務(wù)機關(guān)書(shū)面提出減稅、免稅申請，填寫(xiě)“契稅減免申報審批表”，并同時(shí)報送房地產(chǎn)交易情況及有關(guān)減免證明材料。主管稅務(wù)機關(guān)審核后，按照契稅的減免權限及時(shí)辦理減稅、免稅或上報手續。
除國家規定的減免范圍，任何單位和個(gè)人都不得以任何理由擅自減免契稅。
第十二條 契稅減免的審核方式。契稅減免稅審核分簡(jiǎn)易程序和一般程序兩種方式。
（一）簡(jiǎn)易程序：以下減免稅項目因涉及自然人申報較多、具有普遍性，減免稅證明資料較明確、規范，可實(shí)行主管稅務(wù)分局一級審核、即時(shí)辦理：
1、對個(gè)人購買(mǎi)普通住房，且該住房屬家庭（成員范圍包括購房人、配偶以及未成年子女）唯一住房的；對個(gè)人購買(mǎi)建筑面積90平米以及以下普通住房，且該住房屬家庭唯一住房的。
2、個(gè)人拆遷補償購買(mǎi)住房，對未超出拆遷補償款的部分，免征契稅。其中拆遷補償金額超過(guò)100萬(wàn)元（含）的以及對納稅人提供的減免稅資料存在疑點(diǎn)的，可不實(shí)行即時(shí)審核，如采取一般程序審核方式，主管稅務(wù)機關(guān)可依據實(shí)際情況要求納稅人提供相關(guān)證明材料。
（二） 一般程序：簡(jiǎn)易程序項目以外的減免稅項目均為一般程序項目。對不具有普遍性，減免稅證明資料不能統一規范或情況較復雜的，實(shí)行一般程序審核。
計稅金額在10000萬(wàn)元以下的，設稅務(wù)分局基層主管稅務(wù)機關(guān)初審、各區（縣）地方稅務(wù)局復審兩個(gè)審核程序；計稅金額在10000萬(wàn)元（含10000萬(wàn)元）以上的，設稅務(wù)分局基層主管稅務(wù)機關(guān)初審、各區（縣）地方稅務(wù)機關(guān)和惠州市地方稅務(wù)局復審、按規定上報省局再審三個(gè)審核程序。
第十三條 加強對房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的契稅征收管理。
房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)每月在納稅申報的同時(shí)報送已銷(xiāo)售商品房的累計合同簽訂情況、契稅代收和契稅代繳情況，具體報送格式由主管稅務(wù)機關(guān)制定下發(fā)。各主管稅務(wù)機關(guān)在契稅申報審核的時(shí)候，加強備案合同金額與房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司納稅申報金額的審核比對；加強房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司營(yíng)業(yè)稅申報金額與契稅申報金額的審核比對；加強房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司房屋申報價(jià)格與市場(chǎng)價(jià)格的審核對比。對于由購房者自愿委托房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)統一繳納的契稅，主管稅務(wù)機關(guān)應及時(shí)督促企業(yè)繳納稅款。
第十四條 契稅由我市各級地方稅務(wù)機關(guān)依法負責征收管理和減免稅管理。
第十五條 嚴格執行“先稅后證”制度。各縣（區）地方稅務(wù)機關(guān)應積極爭取當地政府及相關(guān)部門(mén)的支持，必須做到土地管理部門(mén)、房產(chǎn)管理部門(mén)在辦理權屬變更登記手續時(shí)，按規定查驗申辦人的契稅申報納稅情況。屬不征稅或減免稅的，納稅人應提供地方稅務(wù)機關(guān)出具的相關(guān)證明材料，納稅人未提供不征稅、減免稅證明材料又未按規定完稅的，土地管理部門(mén)、房產(chǎn)管理部門(mén)不得辦理有關(guān)土地、房屋的權屬變更登記手續，不得發(fā)放有關(guān)權屬證件。
第十六條 各主管稅務(wù)機關(guān)應定期組織契稅征管檢查，公布舉報電話(huà)，及時(shí)受理、查處舉報的偷逃抗騙稅行為。地方稅務(wù)機關(guān)依法執行公務(wù)時(shí)，任何單位和個(gè)人應及時(shí)、準確提供相關(guān)資料，不得拒絕和阻撓。
第十七條 對納稅人進(jìn)行虛假納稅申報，不繳或少繳應納稅款的行為，由主管稅務(wù)機關(guān)依法追繳其未繳或者少繳的稅款、滯納金，并依法處以罰款；情節嚴重，構成犯罪的，依法追究刑事責任。對納稅人有抗稅行為的，主管稅務(wù)機關(guān)要按照規定及時(shí)移交司法機關(guān)依法處理。
地方稅務(wù)機關(guān)違反法律、行政法規規定，擅自減免稅的，除依法補征外，將追究負責的主管領(lǐng)導和其他直接責任人員的行政責任；構成犯罪的，依法追究刑事責任。
地方稅務(wù)人員徇私舞弊或玩忽職守，不征或少征應征稅款，致使國家稅收遭受重大損失，構成犯罪的，依法追究刑事責任；尚不構成犯罪的，給予行政處分。
第十八條 國家契稅政策調整時(shí)，按國家有關(guān)規定執行。
第十九條 本辦法由惠州市地方稅務(wù)局負責解釋。
第二十條 本辦法自二〇一二年一月一日起施行。
特此公告。
二Ｏ一一年十一月三十日
